2、补缴和追征税款
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。
因为纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可以延长到5年。
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受期限的限制，即税务机关可以无限期追征。
税款的多退少补
情形
责任界定
处理方式
纳税人少缴税款
税务机关的责任
税务机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金
纳税人计算错误
税务机关在3年内（特殊情况下可以处长到5年）可以追征税款，加收滞纳金
纳税人多缴税款
税务机关发现的
立即退还
纳税人发现的
纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息（注意加算利息是2001年《税收征管法》的最新规定）
纳税人少 缴税款
偷税、抗税、
骗税
税务机关可无限期追征
欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依法行使代位权、撤销权。
税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。资料由朱荣振老师编写，0755-26184186，转载请注明作者。
税务机关的代位权、撤销权
1. 代位权与撤销权
(1)欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权、无偿转让财产、以明显不合理的低价转让财产(相对人恶意)，对国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。
(2)税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的税收法律责任。
2. 纳税人的合并、分立
(1)纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未 履行的纳税义务。
(2)纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。
纳税人、扣缴义务人因其他原因未缴或少缴税款的，按税法规定处理。
【例题13】：根据我国《税收征收管理法》的规定，纳税人对超过应纳税额缴纳的税款，可以在一定期限内向税务机关要求退还。该期限是（ ）。
(A) 自结算缴纳税款之日起1年内 (B) 自结算缴纳税款之日起2年内
(C) 自结算缴纳税款之日起3年内 (D) 自结算缴纳税款之日起5年内
正确答案：c解析：纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。
3、核定应纳税额
1/、 有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；
（6）税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
核定应纳税额的方式按税法规定的原则和顺序进行。
核定应纳税额的方式：当采用一种一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
【例题14】：纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（ ）
答案：(√)
解析：纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。
【例题15】：根据《税务征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。
A．有偷税、骗税前科的 B．拒不提供纳税资料的
C．按规定应设置账簿而未设置的 D．虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
[答案]BCD
[解析]根据《税务征收管理法》的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额（1）依照法律、行政法规的规定，可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账薄，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
2/、 关联企业应纳税额的核定
纳税人与其关联企业之间的业务往来，因不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关可以按税法规定的原则进行合理调整。
4、税收保全措施与强制执行措施的对比：
1/、税收保全措施是指，税务机关有根据认未从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，税务机关可以责令纳税人在规定的限期之前交纳税款或提供担保。如果纳税人既不在期限之前交纳税款又不能提供担保，经县以上税务局局长的批准，税务机关可以采取税收保全措施。仍未交纳的，税务机关可以采取强制执行措施。
2/、具体措施：
A：经批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
①、书面通知纳税人开户行或者其他金融机构“冻结”纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
②、“扣押、查封”纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
B：经批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
①、书面通知其开户行或者其他金融机构从其存款中“扣缴”税款；
②、扣押、查封、“依法拍卖或者变卖”其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
C：对比：税收保全措施和强制执行措施均有两项，且有相似之处，只是税收保全措施中没有拍卖、变卖内容，而只有扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产这一规定，而强制执行措施中却有拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的内容。要注意区分。
【例题16】：根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（ ）。
A．暂扣纳税人营业执照
B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C．依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
D．书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
[答案]D
[解析]税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人的开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的商品、货物或者其他财产。
【例题17】：根据我国《税收征管法》的规定，税务机关可以采取的税收保全措施包括（ ）。
(A) 书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
(B) 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
(C) 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
(D) 依法拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
正确答案：a, c解析：选项BD属于税收强制执行措施。
5、阻止出境：适用于未结清税款、滞纳金，又不提供担保的纳税人或其法定代表人。
【例题18】：某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境。税务机关的做法是正确的。（ ）
[答案]√
[解析]根据《税收征管法》的规定，欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金，或提供担保。否则，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
6、税款优先执行
A、税收优先于无担保债权。
B、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权。
C、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处于罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
【例题19】：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之前的，税收应当优先于抵押权执行。（ ）
正确答案：√
解析：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权。
【要点四】、税务检查
一、税务检查机构：税务机关
【例题20】：税收征收管理机关的职权主要包括（ ）。
(A) 税务管理 (B) 税款征收 (C) 税务检查 (D) 税务处罚
正确答案：a, b, c, d解析：此题考察的是税收征管管理机关的职权。
二、税务机关可以依法进行下列检查：
1．检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；
2．到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；
3．责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；
4．询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；
5．到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；
6．经县以上税务局（分局）局长批准，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）的局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
7．在调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
三、纳税人、扣缴义务人和其他相对检查人的权利和义务：依法享有相关权利，承担相关义务。
【例题21】：根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税务机关职权的有（ ）。
A．税务检查 B．税务代理 C．税务处罚 D．税款征收
[答案]ACD
[解析]根据《税收征管法》的规定，税务机关的职权主要包括税务管理、税款征收、税务检查和税务处罚。
【例题22】：在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（ ）。（2004年）
A．要求税务机关对纳税人情况保密
B．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权
C．要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息
D．对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼
[答案]ABCD
[解析]根据《税收征管法》的规定，税款征收中纳税人、扣缴义务人享有的权利包括：要求税务机关对纳税人情况保密;对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权;要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息;对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼等等。
【例题23】：根据《税收征管法》的规定，在税务检查中，税务机关有权（ ）。
(A) 检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料
(B) 到纳税人的生活场所检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产
(C) 到车间、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料
(D) 询问纳税人、扣缴义务人纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况
正确答案：a, c, d解析：税务机关的场地检查权仅限于纳税人的生产、经营场所，不包括纳税人的生活场所，因此选项B是错误的。
五、违反税收法律制度的法律责任
一、违反税务管理的法律责任
二、违反纳税申报规定行为的法律责任
三、拒绝税务机关检查的法律责任
四、偷税行为的法律责任
五、逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任
六、骗取出口退税行为的法律责任
七、抗税行为的法律责任
八、拖欠税款行为的法律责任
九、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票行为的法律责任
十、非法出售增值税专用发票行为的法律责任
十一、银行及其他金融机构不履行税收法规规定职责的法律责任
六、注意把此章和流转税、所得税结合起来，在综合题中体现。
【例题24】：根据《税收征收管理法》的规定，纳税人逃避、拒绝、阻挠税务机关检查时，税务机关有权采取的措施是（ ）。
A．责令改正并可处以罚款 B．查封账簿
C．冻结纳税人在银行的存款 D．移送司法机关
[答案]A
[解析]根据《税收征管法》的规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。
【例题25】：根据《刑法》的规定，下列各项中，属于偷税行为的有（ ）。
A．纳税人虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款
B．纳税人在账簿上多列支出，不缴或少缴应纳税款
C．纳税人隐匿账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款
D．纳税人伪造账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款
[答案]ABCD
[解析]纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，构成偷税。
【例题26】：某公司的股份有限责任公司，2002年该公司进行虚假纳税申报，少缴应纳税款10万元，该行为属于（ ）行为。
(A) 漏税 (B) 抗税 (C) 偷税 (D) 骗税
正确答案：c解析：根据《税收征管法》规定，进行虚假的纳税申报，少缴应纳税款的，是偷税行为。
【例题27】：甲公司为外贸公司，2002年该公司使用隐匿财产手段，使税务机关无法追缴该公司所欠税款30万元。根据我国《刑法》的规定，该公司的行为构成的罪名是（ ）。
(A) 逃避追缴欠税罪 (B) 漏税罪 (C) 偷税罪 (D) 抗税罪
正确答案：a解析：根据《税收征管法》的规定，纳税人缴应纳税款，采用转移或稳匿财产手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款构成的罪名是逃避追缴欠税罪。
【例题28】：根据我国《税收征收管理法》的规定，纳税人的下列行为中，属于偷税行为的有（ ）。
(A) 进行虚假的纳税申报，少缴应纳税款的 (B) 在账簿上多列支出，少缴应纳税款的
(C) 擅自销毁账簿、记账凭证，不缴应纳税款的 (D) 以威胁方法拒不缴纳应纳税款的
正确答案：a, b, c解析：选项D属于抗税。
