《税收法律制度基础》
一、前言：总体本章为非要点章节，所占分值不会太多。
二、本章重点：
1、税收的概念； 2、税收的分类；
3、税法的概念； 4、税法的构成要素；
5、税法的分类； 6、具体税种。
三、精华讲义：资料由朱荣振老师编写，075526184186，转载请注明作者。
【要点一】 税收概念及特征
1. 税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按活法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。
2. 税收的特征：
强制性；
无偿性；
固定性。
【例题1】：税收是国家为实现国家职能，凭政治权力，按照法律规定的标准，取得财政收入的一种特定分配方式。税收的特征有（ ）。
A、强制性 B、无偿性 C、固定性 D、自愿性
答案：ABC
【要点二】 税种分类
1、按课税对象分类
(1) 流转税：包括增值税、消费税、营业税、关税；
(2) 所得税：包括企业所得税、个人所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税；
(3) 资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用税；
(4) 财产税：房产税、城市房地产税
(5) 行为税：印花税、契税、车船使用税、车船使用牌照税。
【例题2】：下列税种中，不属于流转税的是（ ）
(A) 关税 (B) 营业税 (C) 增值税 (D) 土地增值税
答案：d
答案分析：流转税包括增值税、消费税、营业税和关税。
【例题3】：（ ）是征税的具体根据，规定了征税对象的具体范围。
(A) 税目 (B) 税率 (C) 征税对象 (D) 计税依据
答案：a
答案分析：税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。
【考生注意】：后面三种形式的选择题，前两中相对大家比较熟悉。
2、按管理和使用权限分类
（1）中央税：消费税、关税、进口增值税、进口消费税；
（2）地方税：营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、契税、土地增值税、 车辆使用税；
（3）中央地方共享税：增值税、资源税、证券交易印花税。
【例题4】：按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央税的是（ ）。
A、契税 B、消费税 C、农业税 D、个人所得税
答案：B
3、按计税标准不同分类
（1）从价税：
（2）从量税：
（3）复合税：
【要点三】税法及其构成要素
一、税法概念
税法是国家制定的用于调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。
税法与税收存在密切的联系，税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。资料由朱荣振老师编写，0755-26184186，转载请注明作者。
二、税法的构成要素：
一）、构成要素包括：
征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任。
其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素，其中税率是税法的核心要素，征税对象是划分不同类型税种的主要标志。
【例题5】：下列各项中,不属于构成税法三个最基本要素的是（ ）
(A) 纳税义务人 (B) 征税人 (C) 征税对象 (D) 税率
答案：b答案分析：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。
【例题6】：区别不同类型税种的主要标志是（ ）
(A) 税率 (B) 纳税人 (C) 征税对象 (D) 纳税期限
答案：c答案分析：征税对象是指税收法律关系中权利义务所指的对象，即对什么征税，不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。
二）具体要素
1. 征税对象：征税对象是税收法律关系的客体，指对什么征税，征税对象包括物或行为。
2. 税目是纳税对象的具体项目。
3. 税率：
(1) 税率是应征税额与计税金额之间的比例。
(2) 税率主要分比例税率（增值税、消费税、营业税、房产税）、累进税率（个人所得税）和定额税率（啤酒、黄酒、汽油、柴油、车船使用税、土地使用税、资源税）三种。
比例税率是对同一征税对象或税目，不分数额大小，都按规定的同一比例征税，如增值税、营业税、企业所得税等税的税率。
累进税率分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种，是根据征税对象数额的大小不同，规定不同等级的税率。全额累进税率目前已不采纳，个人所得税采用超额累进税率，土地增值税采用超率累进税率。固定税率(或定额税率)是按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定的税额，不采用百分比形式，资源税、车船使用税采用固定税率。
【例题7】：我国企业所得税适用的税率属于（ ）。
A．比例税率 B．超额累进税率 C．定额税率 D．超率累进税率
答案A
答案分析：我国企业所得税实行33％的比例税率，另外，现行税收法规还设了18％、27％的两档照顾性税率。
【例题8】：下列选项中，采用超率累进税率的是（ ）
(A) 增值税 (B) 营业税 (C) 企业所得税 (D) 土地增值税
答案：d
答案分析：目前采用超率累进税率的是土地增值税。A、B、C选项为比例税率。
【例题9】：在下列税率中，属于累进税率的是（ ）。
A、全额累进税率 B、超额累进税率 C、差别比例税率 D、超率累进税率
答案：ABD
答案分析：税率共分为三类：固定税率、比例税率和累进税率。其中累进税率又由全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率组成。
4. 起征点：也称“征税起点”，是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。
5. 免征额：免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。
目前我国减免税主要包括三个方面内容（方式）：
1. 税基式减免
①. 起征点： ②. 免征额：
③. 项目扣除： ④. 跨期结转：
2. 税率式减免
3. 税额式减免
资料由朱荣振老师编写，0755-26184186，转载请注明作者。
【例题10】：在税法要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（ ）
(A) 抵免额 (B) 免征额 (C) 税基 (D) 起征点
答案：b
答案分析：（1）免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款；（2）起征点是指对课税对象开始征税的数量界限，如果课税对象的数额没有达到起征点的不征税，达到起征点的就其“全部数额”征税。
【要点四】具体税种：
一、关税
1. 纳税人：关税纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人(持有人) 、进口邮件的收件人。
2. 关税适用差别比例税率
二、外商投资企业所得税和外国企业所得税
1. 纳税人：在中国境内设立的外商投资企业。
(1) 在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。
2. 税率
(1) 外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税(税率为30%)和地方所得税(税率为3%)。
(2)外国企业未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内的非生产、经营所得，按照20%的税率征收预提所得税。
(3)外国企业在中国境内设立机构、场所，但其所得与其设立的机构、场所没有实际联系的，按照20%的税率征收预提所得税。
三、个人所得税★
1. 纳税人：包括中国公民、个体工商户、合伙企业、个人独资企业及在中国有所得的外籍人员、香港、澳门、台湾同胞。
2. 计算不同项目的应纳税额
(1) 稿酬的“减征”：稿酬有30%的“减征”，但不存在“加成”。
(2) 劳务报酬的“加成” ，分段计算
四、土地增值税★
1. 土地增值税的征税范围：
(1) 转让的土地使用权必须是“国家所有”；
(2) 土地使用权、地上建筑物的产权必须发生转让；
(3) 必须取得转让收入。
2.土地增值税的税率：土地增值税实行四级超率累进税率，计算时一般采用速算扣除法。
五、契税★
1. 契税是国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签定的合同以及所确定价格的一定比例，向权属承受人一次性征收的一种行为税。
2. 课税对象：契税以在我国境内转移的土地、房屋权属为课税对象。
(1)国有土地使用权出让
(2)土地使用权转让
(3)房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。
(4)以土地、房屋权属作价投资、入股(视同转移)
(5)以土地、房屋权属抵债(视同转移)
(6)以获奖方式承受土地、房屋权属(视同转移)
(7)以预购方式承受土地、房屋权属(视同转移)
【例题11】：契税的纳税人是指在我国境内出让土地和出售房屋的单位和个人。（ ）
答案：(×)
答案分析：契税的纳税人是指在我国境内“承受”土地、房屋权属的单位和个人，具体而言，契税的纳税人是“买方”而非“卖方”。
【例题12】：根据我国《契税暂行条例》的规定，下列各项中，属于契税的征税对象的是（ ）
(A) 国有土地使用权出让 (B) 土地使用权交换
(C) 房屋赠与 (D) 农村集体土地承包经营权的转移
答案：a, b, c
答案分析： 契税的征税对象包括：（1）国有土地使用权出让；（2）土地使用权转让（包括出售、赠与和交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移）；（3）房屋买卖、房屋赠与和房屋交换。
六、房产税★
1.房产税税率：我国现行房产税采用比例税率。房产税的税率也有两种：从价计征的，税率为1.2%，即按房产原值一次减除10%至30%后的余值的1.2%计征；从租计征的，税率为12%，即按房产出租的租金收入的12%计征。
七、城市维护建设税
1. 纳税人：城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。
2. 计税依据：计税依据是纳税义务人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。
【例题13】：根据我国《城市维护建设税暂行条例》的规定，城市维护建设税是国家对缴纳（ ）的单位和个人就其实际缴纳的税额为计税依据而征收的一种税。
(A) 增值税 (B) 消费税 (C) 营业税 (D) 关税
答案：a, b, c
答案分析：城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。
【例题14】：某房地产公司出售一幢已办理竣工结算的商用写字楼，获得2000万元。根据税收法律制度的有关规定，下列各税中，属于该公司此项售楼业务应缴纳的税种有（ ）
(A) 契税 (B) 营业税 (C) 印花税 (D) 土地增值税
答案：b, c, d
答案分析：与转让房地产有关的税金包括营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加和土地增值税。契税由买方缴纳，因此选项A是错误的。
